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印花税的计算、申报与缴纳 【字体:
印花税的计算、申报与缴纳
作者:互联网    文章来源:互联网    点击数:    更新时间:2007-1-18

 

    1.征收范围

    现行印花税征收范围共有五大类

    (1)购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借教、财产保险、技术等合同具有合同性质的凭证。:

    (2)产权转移书据,包括版权、财产所有权、商标权、专利权、专有技术使用权等转移书据。

    (3)营业账簿,包括单位或个人从事生产经营括动设立的各种账册。

    (4)权利许可证照,包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

    (5)经财政部确定征收的其他凭证。

 

    2.纳税人

    凡在中华人民共和国书立、领受印花税条例所列举凭证的单位和个人,包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人,都是印花税的纳税人,应按照规定缴纳印花税。

    根据书立、领受应纳税凭证的不同,其纳税人可分别称为立合同人、主账簿人、立据人和领受人。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证,其当事人各方都是纳税人,各自就所持凭证的金额纳税。对政府部门发给的权利许可证照,领受人为纳税人。

 

    3.税率

    印花税采用比例和定额税率。

    (1)比例税率

    印花税的比例税率共有五档,即1‰,5‰。,3‰,O.5‰。和0.3‰。按比例税率征税的有各类经济合同及合同性质的凭证,记载有金额的账簿,产权转移书据等。这些凭证一般都记有金额,按比例纳税,金额多的多纳,金额少的少纳,既能保证财政收入,又能体现合理负担的征税原则。

    (2)定额税率

    印花税的定额税率是按件定额贴花,即每件5元。它主要适用于权利许可证以及其他营业账簿等。

    比例税率共分四档即1‰、5‰、3‰、0.5‰

    ①适用1‰税率的有:财产租赁,仓储保管和财产保险合同。

    ②适用5‰。税率的有:加工承揽、建设工程勘察设计、货物运输合同,产权转移书据和记载资金的营业账簿等。

    ③适用3‰的税率有:购销,建筑安装工程承包和技术合同。

    ④适用0.5‰的税率有:借款合同。

    适用定额税率的为权利许可证照和其他营业账簿,税额为每件5元。

 

    4.减免税的规定

    税法规定,下列凭证免纳印花税:

    (1)已缴纳印花税的凭证副本或者抄本。

    (2)财产所有人将财产螬给歧府、社会福利单位、学校所立的书据。

    (3)经财政部批准免税的其他凭证。

    ①国家指定的收购单位与村民委员会,农民个人书立的农副产品收购合同;

    ②无息、贴息、贷款合同;

    ③外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同。

 

    5.应纳税额的计算

    (1)按比例税率计算的,应先确定计税金额,各种凭证的计税依据在《印花税税目税率表》中明确规定,如购销合同的计税依据是购销金额;加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入。这些计税依据的金额就是计税金额。如果凭证只记载数量,没有记载金额,应以物价部门所定价格计算确定计税金额;物价部门没有确定价格的,应按凭证书立时的市场价格计算确定计税金额。按照比例税率计算税额缴纳印花税的,其应纳税额的计算方法是:

    应纳税额=计税金额×适用税率

    印花税最低纳税额为1角,按规定计算出的应纳税额不是l角的凭证免贴印花;应纳税额在1角以上的,按四舍五入的原则,其尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算贴花;对于载有一个经济事项,同时适用两个以上税目税率的凭证,应按其中较高的一个税率计算纳税。

    2.按定额税率计算的,其应纳税额均为5元。

 

    6.会计处理

    企业缴纳的印花税在“管理费用”项下核算,通过“应纳税金——应纳印花税”科目核算。

    当按规定计算出应交印花税金时,借记“管理费用”科目,贷记“应纳税金——应交印花税”科目;当实际缴纳税款时,借记“应纳税金——应交印花税”科目,贷记“银行存款”等科目。企业一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大,如需分期进行摊销费用的,应先通过“待摊费用”科目核算,然后再分摊转入“管理费用”科目。

    例:××企业与某租赁公司签订设备租赁合同一份,合同金额为20万元,印花税率为l‰。则:

    应交印花税额=200000×1‰=200(元)

    根据上述计算结果,作如下分录:

    借:管理费用200

      贷:应交税金——应交印花税    200

    缴纳税款时:

    借:应交税金——应交印花税    200

      贷:银行存款    200

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